Переоценка по новым стандартам учета ФСБУ с 2022 года

Переоценка по новым стандартам учета ФСБУ с 2022 года

C 1 января 2022 года утрачивают силу:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные ПриказомМинфина России от 13.10.2003 №91

Продолжают действовать:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н;
• Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

ФСБУ 6/2020 "ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА"

ФСБУ 6/2020 не распространяется на:

капитальные вложения (учитываются в соответствии со стандартом ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»);
долгосрочные активы к продаже (учитываются по правилам ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»);
предметы договора аренды (субаренды) (учет осуществляется в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»)

Введены новые понятия:

Элементы амортизации - срок полезного использования объекта основных средств, его ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации;
Ликвидационная стоимость - величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта основных средств (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие;
Обесценение - состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате продажи его;
Инвестиционная недвижимость - недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости.

Уточнены ранее использовавшиеся понятия:

Балансовая стоимость - первоначальная стоимость объекта, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения;
Группа основных средств - совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования;
Переоцененная стоимость - стоимость объекта основных средств после переоценки ее (ранее - текущая (восстановительная) стоимость);

ОБЕСЦЕНЕНИЕ:

Согласно пункту 38 ФСБУ 6/2020 организация проверяет основные средства на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» на конец каждого отчетного периода.

Ценность использования актива – приведенная (дисконтированная) стоимость будущих потоков, которые ожидается получить от актива. Для определения денежных потоков и порядка их дисконтирования следует руководствоваться нормами пунктов 33-36, 52 и 56 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (п. 6 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»). Справедливую стоимость актива следует определять по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Процедуру обесценения проводится при условии, возникновения событий, в результате которых выявлены признаки, указывающие на снижение стоимости актива.
МСФО предлагает рассматривать как внешние, так и внутренние источники информации, указывающие на возможные признаки обесценения (п. 12-14 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»). То есть все признаки обесценения можно условно разделить на внешние и внутренние.

Восстановление убытка от обесценения:
На конец каждого отчетного периода организация обязана выявлять наличие или отсутствие каких-либо признаков того, что убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды в отношении актива, возможно, больше не существует или уменьшился. При обнаружении любого такого признака организация должна оценить возмещаемую сумму этого актива (п.110 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»).

Отражение обесценения в бухгалтерском учете:

Учет обесценения следует организовать обособленно от учета амортизационных отчислений. На свободных синтетических счетах учета либо на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». 

Согласно пункту 39 ФСБУ 6/2020, в бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и обесценения по объекту основных средств отражаются отдельно от первоначальной стоимости этого объекта и не изменяют ее.

ФСБУ 26/2020 "КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ"

Настоящий Стандарт не применяется:
- при выполнении организацией работ, оказании услуг по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц;
- при приобретении, создании активов, предназначенных для продажи. 

Таким образом, усилена норма о бухгалтерском учете Застройщиков вне счетов учета капитальных вложений. Ранее данная норма была закреплена в пп. ж) п. 4 ФСБУ 5/2019.

К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на:
а) приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств;
б) строительство, сооружение, изготовление объектов основных средств; в) коренное улучшение земель;
г) подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство, др.);
д) организацию строительной площадки;
е) осуществление авторского надзора.

К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на:
ж) улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание) (!);
з) доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку;
и) проведение пусконаладочных работ, испытаний.

ПРИЗНАНИЕ:

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих
условий:
а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией, (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
б) определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина. 
Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при соблюдении установленных условий, вне зависимости от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств или при последующем улучшении и (или) восстановлении их.

При переоценке активов мы учитываем специфику каждого конкретного предприятия.

Фактческие затраты при признании:

В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются:
а) уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений суммы (за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов и с учетом всех скидок, уступок и т.д. вне зависимости от формы их предоставления);
б) стоимость активов организации, списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений;
в) амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений;
г) затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов (!);
д) заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.);

В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются:
е) связанные с осуществлением капитальных вложений проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/01);
ж) величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации (новое !);
з) иные затраты.

В капитальные вложения не включаются:
а) затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении объектов основных средств;
б) затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт (за исключением случая, указанного ранее);
в) затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их;
г) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
д) затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

е) обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы при осуществлении капитальных вложений (!);
ж) управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств;
з) расходы на рекламу и продвижение продукции (!);
и) затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами продукции;
к) затраты на перемещение, ликвидацию ранее использовавшихся основных средств организации, независимо от того, являются ли такие перемещение, ликвидация необходимыми для осуществления капитальных вложений (!);
л) затраты на предстоящую реструктуризацию деятельности организации;
м) затраты на обучение персонала;
н) иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления основных средств.

Ремонты основных средств:

В соответствии с п. 10 ФСБУ 6/2020 самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с настоящим Стандартом затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств.
Согласно п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.) являются расходами по обычным видам деятельности.

ОБЕСЦЕНЕНИЕ:

Организация проверяет капитальные вложения на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов". 
Как уже ранее отмечалось, по теме ФСБУ 6/2020 «Основные средства», для учета обесценения следует организовать аналитический учет либо в разрезе отдельной аналитики к счету 08 «Капитальные вложения» либо на отдельном субсчете.
Возмещение убытков, связанных с обесценением или утратой объекта капитальных вложений, предоставляемое организации другими лицами, признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором у организации возникает право на получение такого возмещения.

ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ:

Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами.
В случае фактического начала эксплуатации части объекта капитальных вложений до завершения капитальных вложений в целом, организация признает объектом основных средств такую часть капитальных вложений.

Капитальные вложения, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды в будущем, списываются с бухгалтерского учета. Списание капитальных вложений обусловливается, например:
а) передачей имущества другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в некоммерческую организацию;
б) физическим выбытием имущества в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;
в) прекращением осуществления капитальных вложений при отсутствии перспектив возобновления или продажи незавершенных объектов.

Капитальные вложения подлежат списанию в том отчетном периоде, в котором они выбывают или прекращаются при отсутствии перспектив возобновления или продажи.
Затраты на демонтаж, утилизацию объектов незавершенных капитальных вложений и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.
Разница между суммой балансовой стоимости списываемых капитальных вложений и затрат на их выбытие, с одной стороны, и поступлениями от их выбытия, с другой стороны, признается расходом или доходом периода, в котором списываются такие капитальные вложения.